多年预付账款，一直没收到发票怎么办？跨年发票还能报销吗？税局明确回复了！

来源：未知来源时间：2024-01-20浏览次数：1192次

最近有小伙伴咨询，多年前的预付账款，开不了发票，怎么平账？有什么风险吗？还有小伙伴疑惑，跨年发票怎么做账？跨年发票能报销吗？

赶紧跟着小天一起来看看吧！

预付货款一直收不到发票？

怎么解决？

问题内容：

预付款打入对方公司，后公司注销，索要票据无果怎么办？

税局回复：

根据国家税务总局公告2018年第28号第十三条规定，企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的，若支出真实且已实际发生，应当在当年度汇算清缴期结束前，要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。补开、换开后的发票、其他外部凭证符合规定的，可以作为税前扣除凭证。

第十四条企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，可凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除：

(一)无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料(包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料)；

(二)相关业务活动的合同或者协议；

(三)采用非现金方式支付的付款凭证；

(四)货物运输的证明资料；

(五)货物入库、出库内部凭证；

(六)企业会计核算记录以及其他资料。

前款第一项至第三项为必备资料。”

如对方企业已注销无法补开发票的，建议您按照文件规定提供资料证实支出真实性后在企业所得税前扣除。

许多公司可能面临钱已付，却一直要不到发票的情况，小天就根据上述税务局的回复，好好给大家总结一下这个问题。

一、预付的材料款一直要不到发票

根据财会〔2016〕22号的规定，材料已验收入库但未取得增值税发票的，应先做暂估处理。具体操作时，可以根据采购合同约定的不含税价格借记“原材料”科目，根据预付账款的不含税金额贷记“预付账款”科目。

也就是说，预付材料款的处理，与是否取得发票无关，只与材料是否到货有关。

只要材料到货，即使未收到发票，会计也要做暂估处理，具体操作时，可以根据采购合同约定的不含税价格借记“原材料”科目，根据预付账款的不含税金额贷记“预付账款”科目。

二、预付给对方货款后，合同不履行了

此种情形下，未发生增值税应税行为，因此支付的预付款是无法取得发票的，双方账上都应做往来处理。当然，如果销售方受购买方压迫提前先开票了，由于合同未履行，应红冲原先开具的发票，否则有虚开发票的风险。

三、预付给对方租金，一直未开票

举个例子，小天公司与A公司签订租赁协议，协议约定，2022年8月至2023年7月，A公司将位于市中心的一栋厂房出租给小天公司，年租金12万元，2022年8月一次性支付，未开具发票。

在此种情况下，小天公司并不能因为不取得发票而不进行账务处理，会计依然要按权责发生制，将当月发生租金计入当期损益。

会计处理如下：

1.2022年8月

借：预付账款 12万元

贷：银行存款 12万元

借：管理费用 1万元

贷：预付账款 1万元

2.2022年9月-2023年7月

借：管理费用 1万元

贷：预付账款 1万元

四、预付给对方货款，但对方公司注销了

在这种情况下，公司已经确定无法取得发票了，可以凭借以下资料进行税前扣除：

(一)无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料(包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料)；

(二)相关业务活动的合同或者协议；

(三)采用非现金方式支付的付款凭证；

(四)货物运输的证明资料；

(五)货物入库、出库内部凭证；

(六)企业会计核算记录以及其他资料。

如何识别预付账款的风险？

作为企业财务的你，如何识别预付款风险，可减少企业涉税风险。

1、预付账款金额是否过大

对于制造业来说，一般账面价较高的资产是货币资金、应收账款、库存商品、固定资产等，如果预付账款账面价非常高，甚至最高，那就非常异常的。

2、预付账款变化是否异常

预付账款与营业收入的比例关系来看，如果预付账款长期增长，公司又没有合理原因说明的，则很有可能利用预付款将资金流出，挪作他用或体外循环等违规行为。

3、预付账款是否长期挂账

预付账款是公司提前支付给供应商的货款。作为流动资产，一般1年内收到存货，定期处理。如果长期挂账好几年，就很有问题了。很可能涉及虚增采购材料。

4、预付账款披露是否有关联

上市公司年报披露一般对前5名情况，可通过查询所支付单位的工商信息判断是否存在关联关系，如果是关联方或没有披露，就要注意了。

5、与财务指标是否存在背离

预付账款可反映公司对上游供应商的谈价能力，但从一个指标是来判断就比较单一了，还需要通过应付账款/票据、应付周转率等也能反映出来。上诉指标的变动率也应当一致，不会差异过大。若差异过大，也需要注意了。

风险中如何管控预付账款？

企业若预付账款快速增长，则对供应商的议价能力不强，为了购买产品或者服务不得不提前支付款项。

那作为购货方，如何提高预付款的风险意识，避免预付款的坏账风险呢?

1、谨慎地选择供应商

供应商是否诚信，是否按期履约交付货物或者服务，是采购业务能否顺利完成的决定因素。

因此，严格审查供应商的资信，为预付账款提供了一定的安全保障。

2、预付款项的跟踪管理

采购部作为预付款的第一责任人，在签订合同时，应严格约定合同的条款，对于预付款的比例、付款方式、履约条件等条款的约定必须谨慎。

同时及时跟进合同的进度，了解供应商的经营状况，进行风险评估，防止给企业带来损失。已发货的，应尽快检查入库，及时清账。

财务部作为预付账款的监督部门，应定期对预付账款的挂账情况进行分析，对于逾期的预付账款，及时通知采购部门，并作为重大事项上报，提示财务风险。

3、建立预付账款管理的相关制度

①建立预付账款管控制度

财务部负责预付账款中管控工作，供应部门负责预付账款的清查催收工作。严控制预付账款，节约资金的支出，供应部要按部门主任、总会计师审批后的购货合同的条款，办理预付账款支付手续，未签购货合同的，不得付款。

②建立预付账款清理责任制度

供应部经办人要按购货合同规定的时间，组织交货，验收入库，及时报销。财务部对所发生的预付款，如有证据表明其不符合预付款的，或因供货单位破产、撤消等已无望再收回所购货物的，应将其转其他应收款。

每年年终，要定期全面清查预付账款，核对清楚，并取得对方签章，做到债权明确，账实、账账相符。

因此，企业对预付账款的风险应重视，通过对供应商的排查、预付款项的跟踪以及健全预付账款管理的制度，规避风险，并将风险与损失降到最低。

年初，取得的跨年发票如何处理？

对于跨年度的发票，需要区分不同情况进行财税处理。

1、支出属于当年的费用支出，影响当年损益

首先大家要知道，会计核算和税前扣除不是一回事！

只要是属于企业合法经营过程中，发生的与企业经营收入有关的支出，即使没有取得有效凭证，也可以报销入账，并不影响会计核算。

而（企业所得税）税前扣除是企业缴纳所得税时要扣除一些必要费用，且这些扣除要真实合法，这里主要只是发票以及其他合法凭据。

而所得税预交申报一般是按照会计核算数据进行申报，然后在次年汇算清缴时，根据发票取得情况，支出限额限制等条件作出调整。如果你入账的这些成本费用，在次年汇算清缴结束前没有取得有效凭证，当年是不得税前扣除，需要做纳税调整。

实务中有很多情况，一些企业也很难保证在次年汇缴结束前取得合规发票，所以，对于这部分成本费用还有一个弥补措施：在实际取得有效凭证后，可以依法追补扣除，追补期限最长5年。

参考政策：

《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(国家税务总局公告2018年第28号发布)第十七条规定：除发生本办法第十五条规定的情形外，企业以前年度应当取得而未取得发票、其他外部凭证，且相应支出在该年度没有税前扣除的，在以后年度取得符合规定的发票、其他外部凭证或者按照本办法第十四条的规定提供可以证实其支出真实性的相关资料，相应支出可以追补至该支出发生年度税前扣除，但追补年限不得超过五年。

【例】小天公司在2022年12月份在某平台投放广告，按照合同约定在12月31日支付广告费21.2万元，平台在2023年1月5日开具了普通发票。

分析：对于该笔广告费由于是在2022年发生的，因此会计确认费用应该在2022年;税前扣除按照《企业所得税法实施条例》第九条规定也应该是在2022年。所以，案例中虽然发票跨年度了，但是并不影响此笔费用在2022年正常入账和税前扣除。

账务处理如下：

支付广告费用(2022年12月31日)：

借：销售费用 21.2万元

贷：银行存款 21.2万元

说明：收到的跨年度普通发票可以直接粘贴到分录后面即可。

如果小天公司在2022年汇算清缴结束前依旧没收到对方开具的发票，则需要纳税调整，不能在所得税前扣除。后续取得发票后，可以追补至该支出发生年度税前扣除，但追补年限不得超过五年。

2、对方在上年度已经开具了发票，由于款项未全额支付等原因而拖延至次年才给发票。

理论上按权责发生制，应该入到上年，但是上年都结账了，怎么入账呢？用“以前年度损益调整”这个科目(小企业会计准则不用）。通过这个科目核算分录虽然是做到2023年的，但是不影响2023年的利润，因为“以前年度损益调整”是不计入利润表的，直接结转到“利润分配-未分配利润”里面去了。

那么企业所得税如何处理呢?自然也是在2022年的汇算中处理，已经汇算了那就调整申报表，把这个费用加到所属期去扣除，没有申报那直接就把这部分费用算进去税前扣除。所以不建议大家在1月、2月办理企业所得税汇算，很可能会返工。

【例】2022年的一张费用发票比如1000元的差旅费，去年忘记报销，去年也未计提，2023年想报销（假设预缴的企业所得税为200元），应编制会计分录如下：

借：以前年度损益调整 1000元

贷：其他应付款 1000元

借：其他应付款 1000元

贷：银行存款 1000元

计算多交的企业所得税：

借：应交税费-应交所得税 200元

贷：以前年度损益调整 200元

结转

借：利润分配-未分配利润 800元

贷：以前年度损益调整 800元

实际中，如果跨期金额比较大，就应该按上述规范操作处理。如果金额不大，很多企业觉得麻烦，就直接记入当期费用了。

如果直接记入当期费用，税务机关在检查时发现这个问题，要求进行纳税调增补税时，企业可以考虑再进行调整，也可以直接认了。

执行小企业会计准则的话，小企业会计准则采用未来适用法，不需要追溯调整，发生跨年费用直接记入当期费用。

3、支出属于预付性质，不影响当年损益

对于一些预付性质的成本费用支出，只要不影响当年度损益，在当年度就可以不用考虑。

比如，2022年12月31日支付次年第一季度的房租30000元，该项支出虽然发生在2022年，但并不属于2022年的费用，即使跨年收到发票，也不影响当年度企业的损益。

(1)2022年实际支付房租预付款时，会计分录：

借：预付账款 30000元

贷：银行存款 30000元

(2)分摊2023年1-3月份房租费用，会计分录：

借：管理费用-租赁费 10000元

贷：预付账款 10000元

(3)3月份取得的如果是增值税专用发票，会计分录：

借：应交税费—应交增值税（进项税额）2477元

　　贷：管理费用-租赁费 2477元

注意：对于预付款支出，企业在次年或者次年税款所属期间（次次年）汇算清缴结束前取得发票，都是可以依法税前扣除的。

【例】C是一家私营企业，老板在2022年8月份找财务小张报销了以前年度发生的费用，提供的发票中包括了5年前的业务咨询费、差旅费发票等5万元（假定进项税额抵扣等其他问题）。小张不敢不给老板报销，所以小张报销后应该这么做账务处理：

由于已经超过了追补扣除的最高年限，当然就不能追补扣除，也不能在报销的当期年度税前扣除。

(1)报销：

借：以前年度损益调整 5万元

贷：银行存款 5万元

(2)结转：

借：利润分配—未分配利润 5万元

贷：以前年度损益调整 5万元

由于会计账务处理上没有影响报销当期的损益，所以2022年企业所得税申报时不需要进行纳税调整。

拓展：跨年发票能不能报销？

总结下来就是跨年发票可以报销，税务上可在所得税前扣除。但是！需注意超过追补期限的跨年发票【追补年限不得超过5年】就不能在所得税前扣除了。

4、如何避免跨年发票的发生

跨年发票是企业客观存在的，但是大量的跨年发票，对于企业来讲是不利的，跨年后需要及时追回发票，需要准确的预计跨年费用的金额等，加大财务人员的工作量，甚至影响财务报表的质量。

与其苦于如何处理跨年发票，不如事前做好相关的制度要求，避免或者减少因为制度上的松懈或者不健全导致的跨年、跨期发票问题，比如建立以下管理制度：

1、要求员工发生的费用及时报销，设置报销Deadline，不得拖延；

2、要求公司合作商及时开票，定期清查发票未到位企业并做好催收工作；

3、会计账务处理上遵循权责发生制原则，汇算清缴做好纳税准备，保证账面不出错。

4、对于无法避免的跨年跨期发票，做好台账登记，每月存档，核销时做记录并定期分析差异率，加强跨期发票的管理等。

标签：

上一篇：个税扣除范围扩大！最新税率表来了！

下一篇：知道吗？这些发票可以拒收！